Varapalo a Hacienda: los jueces desmontan el criterio de que una vivienda solo puede ser casa o despacho
El TSJ de Cataluña rechazó la tesis de la Agencia Tributaria y reconoció que un mismo inmueble puede destinarse simultáneamente a residencia y actividad profesional, una línea que posteriormente ha encontrado respaldo en la jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre las deducciones vinculadas al teletrabajo y a la utilización profesional de la vivienda
(Imagen: E&J)
Varapalo a Hacienda: los jueces desmontan el criterio de que una vivienda solo puede ser casa o despacho
El TSJ de Cataluña rechazó la tesis de la Agencia Tributaria y reconoció que un mismo inmueble puede destinarse simultáneamente a residencia y actividad profesional, una línea que posteriormente ha encontrado respaldo en la jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre las deducciones vinculadas al teletrabajo y a la utilización profesional de la vivienda
(Imagen: E&J)
El auge del teletrabajo, el incremento del número de autónomos y profesionales que desarrollan su actividad desde casa y la progresiva digitalización de la economía han convertido la vivienda en mucho más que un lugar de residencia. Para abogados, arquitectos, economistas, médicos, consultores, diseñadores, ingenieros, influencers o pequeños empresarios, el domicilio se ha transformado también en despacho, estudio o centro de operaciones.
Sin embargo, durante años la Agencia Tributaria ha mantenido en numerosas inspecciones una interpretación especialmente rígida: una vivienda era, a efectos fiscales, o bien un domicilio particular, o bien un inmueble afecto a una actividad económica, pero difícilmente ambas cosas al mismo tiempo.
Ese planteamiento acaba de recibir un importante correctivo jurisprudencial que, aunque parte de una sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña, cobra hoy una especial relevancia tras la evolución de la doctrina del Tribunal Supremo sobre la deducción de gastos y suministros en viviendas utilizadas parcialmente para el ejercicio de actividades profesionales.
La teoría del «todo o nada» de Hacienda
El litigio tenía su origen en una inspección tributaria realizada a una sociedad dedicada a la publicidad y la comunicación.
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La Agencia Tributaria sostenía que el inmueble declarado como afecto a la actividad era, en realidad, una vivienda habitual utilizada por sus propietarios como residencia familiar y que, por tanto, no procedía reconocer la afectación empresarial defendida por el contribuyente.
Para sostener esa conclusión, la Inspección llegó a apoyarse en elementos tan variados como la existencia de dormitorios, mobiliario doméstico, correspondencia bancaria, un contrato de «Movistar Familiar» e incluso en la conversación mantenida con quien afirmaba ser el conserje del edificio.
Con ese conjunto de indicios, Hacienda negó prácticamente cualquier utilización profesional relevante del inmueble.
(Imagen: E&J)
Ni Hacienda ni el contribuyente tenían toda la razón
La respuesta del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña resulta especialmente interesante porque rechaza las posiciones extremas defendidas por ambas partes.
Los magistrados consideran que la Agencia Tributaria se equivocó al afirmar que el inmueble constituía exclusivamente una vivienda particular. Pero también entienden que el contribuyente exageraba al sostener que el inmueble estaba íntegramente destinado al ejercicio de la actividad económica.
La realidad, concluye el Tribunal, era bastante más compleja. La vivienda tenía una afectación mixta: coexistían en ella un uso residencial y un uso profesional perfectamente compatibles. Y precisamente esa utilización simultánea impedía aceptar la tesis del «todo o nada» sostenida durante la inspección.
La resolución refleja una situación que hoy afecta a miles de contribuyentes.
(Imagen: E&J)
Resulta cada vez más habitual que un abogado reciba clientes en una parte de su vivienda; que un arquitecto prepare proyectos desde su domicilio; que un economista utilice una habitación como despacho; o que un creador de contenidos convierta una estancia en estudio de grabación.
Pretender que esos inmuebles son exclusivamente viviendas o exclusivamente oficinas supone desconocer la realidad económica y profesional de nuestro tiempo.
Precisamente por ello, el Tribunal apuesta por una solución mucho más ajustada a los hechos: reconocer la existencia de una utilización parcial para cada finalidad y adaptar las consecuencias fiscales a esa realidad.
Otro aspecto especialmente llamativo de la sentencia es la valoración que realiza de la prueba practicada por la Inspección. El Tribunal resta valor a algunos de los elementos utilizados por la Administración para sostener que el inmueble era únicamente una vivienda. Especialmente significativa resulta la referencia a la supuesta declaración del conserje del edificio. La Sala observa que aquella manifestación ni siquiera aparecía correctamente documentada, carecía de las mínimas garantías de identificación y fue posteriormente contradicha mediante una declaración notarial incorporada al procedimiento.
En consecuencia, el Tribunal entiende que dicho elemento carecía de la fuerza probatoria necesaria para fundamentar la regularización tributaria.
(Imagen: E&J)
Aunque esta resolución fue dictada antes de algunos de los pronunciamientos más recientes del Tribunal Supremo sobre la deducción de determinados gastos relacionados con viviendas utilizadas para trabajar, su planteamiento resulta plenamente coherente con la evolución posterior de la jurisprudencia. La idea que subyace es la misma: la realidad económica no siempre admite soluciones absolutas.
Cuando un inmueble sirve simultáneamente como residencia y como lugar de desarrollo de una actividad profesional, el análisis tributario debe realizarse atendiendo a esa utilización efectiva y no mediante criterios rígidos que obliguen a elegir entre dos situaciones excluyentes.
La jurisprudencia más reciente ha ido consolidando precisamente esa visión basada en la proporcionalidad y en la afectación real de los bienes a la actividad económica.
Más allá del litigio concreto, la sentencia tiene un enorme interés para miles de autónomos y profesionales. La Administración Tributaria puede comprobar si una vivienda está realmente afecta a una actividad económica; lo que no puede hacer es partir de la premisa de que un inmueble solo puede tener un uso.
La utilización mixta constituye hoy una realidad perfectamente compatible con la normativa tributaria cuando queda suficientemente acreditada.
En una economía donde el teletrabajo, la digitalización y las profesiones liberales adquieren cada vez mayor protagonismo, esta resolución representa un nuevo paso hacia una interpretación más acorde con la forma en que realmente trabajan miles de contribuyentes.
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