Responsabilidad personal de los administradores por deudas fiscales

Imagina que diriges una pequeña empresa que atraviesa una mala racha. Las ventas caen, la caja se vacía y, entre las facturas que no se pueden pagar, están los impuestos. Pasan los meses, la sociedad deja de funcionar y un día llega una notificación de Hacienda dirigida no a la empresa, sino a ti. ¿Puede la Agencia Tributaria reclamarte esa deuda con tu patrimonio personal? En determinadas circunstancias, sí.

La empresa es una cosa; quien la administra, otra

Como regla general, las deudas de una sociedad las paga la sociedad. Esa es precisamente la ventaja de constituir una: separar el patrimonio del negocio del patrimonio personal de quienes lo dirigen y garantizar que, en caso de que el negocio no marche bien, únicamente se pierda la inversión realizada en el. Pero la Ley General Tributaria prevé excepciones en las que Hacienda puede “derivar” la deuda a otras personas, que pasan a ser responsables tributarios. Los administradores son los destinatarios más habituales.

Esa responsabilidad puede ser de dos tipos. En la solidaria, Hacienda puede reclamar directamente al responsable. En la subsidiaria, solo puede hacerlo después de comprobar que la empresa no puede pagar, algo que se formaliza con la llamada “declaración de fallido”.

(Imagen: E&J)

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Los tres casos más comunes

1. Cuando la empresa comete infracciones mientras el administrador esté en el cargo. Es el supuesto más frecuente. Si la sociedad incumplió sus obligaciones fiscales (por ejemplo, no presentó declaraciones, las presentó erróneamente o fue regularizada por la AEAT) y el administrador no puso toda la diligencia posible para evitarlo, Hacienda —una vez “declare fallida” a la empresa, por no tener bienes suficientes para saldar sus deudas— puede reclamar la deuda al administrador que estaba en el cargo cuando esas infracciones se produjeron.
2. Cuando la empresa deja de funcionar sin saldar sus deudas. Si la actividad cesa cuando la empresa todavía tiene deudas pendientes con Hacienda, la AEAT puede reclamar esas deudas al administrador que, estando en el cargo en el momento del cese, no haya hecho todo lo posible por saldar dichas deudas (o, directamente, haya tomado decisiones que hayan provocado el impago de las mismas), siempre y cuando primero se “declare fallida” a la empresa. Es decir, no basta con “echar el cierre” y olvidarse: una sociedad inactiva pero no liquidada sigue arrastrando sus deudas, y quien la administraba también.
3. Cuando se esconden o se trasladan bienes para que Hacienda no pueda cobrar. Este caso es más grave y, de hecho, es el único de los que hemos visto que no está previsto específicamente para el Es el equivalente tributario al “alzamiento de bienes”: toda persona, sea administrador o no, que emprenda actuaciones encaminadas a “frustrar” u obstaculizar el cobro de una deuda tributaria puede ser declarado como responsable del pago de las mismas. Aunque, como hemos dicho, este supuesto es general y no está pensado únicamente para los administradores, en la práctica es muy habitual que, en una empresa, quien tenga más capacidad para adoptar las medidas que puedan “frustrar” u obstaculizar el cobro de las deudas tributarias de una empresa sea, precisamente, su administrador. La responsabilidad, en este supuesto, es solidaria: es decir, a diferencia de las anteriores, aquí la deuda puede exigirse directamente al administrador, la AEAT no necesita constatar primero que la empresa no tiene bienes suficientes para responder de sus deudas.

(Imagen: E&J)

Ser administrador no basta: Hacienda tiene que demostrar algo más

La buena noticia para los administradores es que esta responsabilidad no es automática. El Tribunal Supremo ha dejado claro que, en el caso de las infracciones de la empresa, se trata de una responsabilidad de carácter sancionador, y eso tiene consecuencias:

• No se puede responsabilizar a alguien simplemente por figurar como administrador cuando la empresa incumplió.
• Hacienda debe explicar qué hizo o dejó de hacer ese administrador concreto, y acreditar su culpa o negligencia. Al administrador le asiste la “presunción de inocencia”.
• Un acuerdo que se limite a repetir de forma genérica las obligaciones legales del cargo y a referirse al “deber de diligencia” de los administradores en el desempeño de su cargo, sin detallar la conducta de la persona afectada, puede ser anulado.

En el caso del cese de actividad, los tribunales también reclaman una motivación individualizada y la existencia de negligencia, aunque ahí la responsabilidad no se considera sancionadora. Es decir, aunque en aquellos casos en los que al administrador se le exige la deuda de una empresa porque ha cesado en su actividad cuando aún tenía deudas, los Tribunales no consideran que se esté “castigando” al administrador, igualmente exigen que sea Hacienda quien demuestre de forma concreta que la situación de impago es consecuencia de actos u omisiones concretos realizados por el administrador.

(Imagen: E&J)

Si te llega la notificación

Lo primero, no ignorarla: los plazos son cortos. Antes de dictar el acuerdo definitivo, Hacienda debe dar audiencia al afectado y permitirle defenderse antes de adoptar la decisión final y, en caso de que aun así decida exigirle el pago de las deudas que tiene la empresa, después caben recurso de reposición o reclamación económico-administrativa. Entre los argumentos que suelen plantearse están la falta de motivación concreta, la ausencia de culpa (haber presentado declaraciones, pedido aplazamientos o garantizado la deuda), la prescripción o que no se declaró antes fallida a la empresa cuando era necesario. Además, salvo en aquellos casos en que la responsabilidad se reclame de forma solidaria —porque la AEAT diga que el administrador realizó actuaciones directamente encaminadas a impedir el pago de una deuda tributaria— el administrador también tendrá opción de discutir si las deudas de la empresa que se le están reclamando están correctamente determinadas.

Cinco consejos prácticos

1. Cumple en plazo. Presentar declaraciones y llevar los libros al día es la mejor protección.
2. No dejes morir la sociedad. Si la actividad termina, liquídala formalmente y atiende lo que se deba, acudiendo al concurso de acreedores si es necesario.
3. Deja rastro de tu diligencia. Si no puedes pagar, solicita aplazamientos y documenta cada paso.
4. Evita movimientos de bienes sospechosos mientras haya deudas con Hacienda. Si, teniendo la empresa deudas con Hacienda, se sacan de ella activos que podrían utilizarse para pagarlas, la AEAT puede considerar que estas actuando deliberadamente con el objetivo de perjudicarla, incluso si esos movimientos son en realidad para pagar a otros acreedores.
5. Revisa la situación fiscal antes de aceptar o dejar un cargo. La responsabilidad se vincula al periodo en que ejerciste la administración.

Administrar una sociedad no significa heredar sus deudas fiscales por defecto, pero sí exige gestionarlas con cuidado. Y, llegado el caso, haber actuado con diligencia suele ser la mejor defensa.